2018年初级会计师职称实务重点：原材料
2018年初级会计师职称实务重点：原材料
(一)采用实际成本发出存货的计价方法
1.购入材料
(1)货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料 买价+运杂费、包装费
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、其他货币资金
应付票据
(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
借：在途物资买价+代垫运杂费、包装费
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
其他货币资金
应付票据
材料已经验收入库：
借：原材料
贷：在途物资
(3) 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
(4) 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
贷：原材料
2.发出材料的会计处理
借：生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
贷：原材料
例题甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2010年4月，与A材料相关的资料如下：
(1)1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元(***2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。
『正确答案』
借：应付账款 2 000
贷：原材料 2 000
(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
『正确答案』
借：原材料 1 800+400=2 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 306
贷：银行存款 2 506
(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
『正确答案』
借：在途物资 36 000+1 000=37 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 120
贷：银行存款 43 120
(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
『正确答案』
借：原材料 37 000
贷：在途物资 37 000
(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
『正确答案』
借：原材料 49 500+2 000=51 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 415
银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
『正确答案』
借：原材料 600
贷：生产成本 600
(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
『正确答案』发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)
借：生产成本 (6 000×10.93)65 580
制造费用 (1 000×10.93)10 930
管理费用 (1 000×10.93)10 930
贷：原材料 87 440
(二)采用计划成本发出存货的计价方法
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
1.支付货款
借：材料采购 实际成本
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款(应付票据)
2.验收入库并结转入库材料成本差异
(1)验收入库
借：原材料等计划成本
贷：材料采购 计划成本
(2)结转入库材料成本差异：
计算：实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)
会计分录：
借：材料采购
贷：材料成本差异 节约差异
或
借：材料成本差异 超支差异
贷：材料采购
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：
(1)发出材料
借：生产成本等计划成本
贷：原材料 计划成本
(2)分配应负担的材料成本差异
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率
(分母不含暂估料款金额)
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
会计分录：
借：生产成本等
贷：材料成本差异超支差异
借：材料成本差异
贷：生产成本等节约差异
例题A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元;“原材料”科目余额：980万元;“材料成本差异”科目余额20万元(贷方余额);材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
(1)5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元;运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
『正确答案』
借：材料采购 (500+5)505
应交税费——应交增值税(进项税额)85
贷：银行存款 590
借：原材料 500
贷：材料采购 500
实际成本505-计划成本500=5(万元)超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
(2)10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
『正确答案』
借：材料采购 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：应付票据 351
(3)15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
『正确答案』不编制会计分录。
(4)20日，月初在途材料全部到达***计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
『正确答案』
借：原材料 (44×5)220
贷：材料采购 220
实际成本218-计划成本220=-2(万元)节约差异
借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
(5)30日，根据领料凭证汇总表，***领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
『正确答案』
借：生产成本 220×5=1 100
制造费用 100×5=500
贷：原材料 1 600
(6)30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
『正确答案』
借：原材料 300
贷：应付账款 300
(7)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%
(注意：分母不含暂估料款金额)
『正确答案』
借：材料成本差异 16
贷：生产成本 11
制造费用 5
例题(2010年考题)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。
A.88 B.96
C.100 D.112
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%
当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)
拓展结存材料的实际成本=(130+120-100)×(1-12%)=132(万元)
例题(2009年考题)某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。
A.798 B.800
C.802 D.1 604
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)=0.25%;
2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。
例题(2008年考题)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( )
『正确答案』√
例题(2007年考题)某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
A.超支5 B.节约5
C.超支15 D.节约15
『正确答案』A
『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)
拓展
求：当月领用材料的实际成本=100+5=105(万元)
求：月末库存材料的实际成本=(80+120-100)×(1+5%)=105(万元)